SUASORIS, S.L.P. Asesores legales y tributarios

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3 dic. 2014

Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, IGIC, IIEE, Fiscalidad medioambiental y otras

El viernes, 28 de noviembre, se publicó la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Las principales modificaciones, de forma esquemática, son:

  • Dentro de las operaciones no sujetas al impuesto, se clarifica la regulación de las operaciones no sujetos como consecuencia de la transmisión global o parcial de un patrimonio empresarial o profesional. En concreto re requiere que los bienes y derechos que se acompañen formen una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad económica autónoma. (art.7). En definitiva, que la calificación como unidad económica autónoma debe valorarse en el adquirente.

  • Se añade un nuevo concepto de entrega de bienes (art.8). Los valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo en los supuestos de servicios y valores relativos a acciones y participaciones en sociedades.

  • Se excluye del concepto de operación asimilada a las importaciones la salida de las áreas a que se refiere el artículo 23 (zonas francas, depósitos francos y otros depósitos) o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 (regímenes aduaneros y fiscales) cuando aquella determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las exenciones establecidas en los artículos 21 (Exportaciones de bienes), 22 (Operaciones asimiladas a las exportaciones) o 25 (Entregas de bienes destinados a otro Estado miembro) de esta ley.


  • En el apartado de exenciones, las principales modificaciones son las siguientes:
    • Se amplía la exención de los servicios de educación, incluyendo la atención  a niños en los centros docentes en tiempo intelectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar.
    • Se elimina el apartado sobre la exención a los servicios prestados por los fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas a dicho impuesto.
    • Se suprime en la ley la exención de las entregas de terrenos consecuencia de las aportaciones iniciales a las Juntas de Compensación por los propietarios iniciales, ya que daba lugar a diferente tributación según actuasen o no como fiduciarias.
    • Modificación en la renuncia a la exención por segunda transmisión. Podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a efectuar la deducción total o parcial (antes solo total) del Impuesto soportado al realizar la adquisición, o bien, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción.Si con la normativa vigente hasta 31 de diciembre de 2014 únicamente cabe la renuncia en el caso de que el adquirente tenga derecho a la deducción total del impuesto soportado en la adquisición, a partir del próximo 1 de enero bastará que el derecho a la deducción sea parcial, aun por el destino previsible de los bienes objeto de la transmisión.
    • En las exenciones de los servicios de exportaciones, se incluyen cuando se prestan a los representantes aduaneros.


  • Principales modificaciones en la determinación del Lugar de realización del hecho imponible: (art.68, 69 y 70)
    • En las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su entrega, para su localización no se tiene en cuenta si el coste de la instalación supera o no el 15 por ciento, y se añade que siempre que la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.
    • En las Prestación de servicios: Todos los servicios de telecomunicación y televisión tributarán en la sede del destinatario cualquiera que sea el lugar donde esté establecido el prestador. 
    • Aptdo. Uno.4º) La localización en territorio español de los servicios prestados por vía electrónica a un particular no tiene en cuenta la sede del prestador.Apdo. Uno. 8º) Se aplica el mismo criterio para los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. 
    • Aptdo.Dos. La localización en territorio español de determinados servicios que no se entiendan prestados en la Comunidad, pero utilizados en el territorio español, se aplica también a los servicios prestados por vía electrónica, los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión.

    • En definitiva, lo que establece esta modificación es que a partir del 1 de enero de 2015, el lugar de realización de los servicios de telecomunicación, televisión y los prestado por vía electrónica, se entenderán localizados en el territorio del consumidor final. Por lo tanto una empresa Española que preste servicios por vía electrónica a particulares de otros países de la Comunidad, deberá aplicar el tipo de iva que se aplique en cada uno de los países donde esté vendiendo. El modo de ingresar las diferentes cuotas de IVA repercutido se hará a través de la plataforma “ventanilla única” que ha creado la AEAT en su página web.


  • Devengo del impuesto: (art.75)
    • Aptdo. Uno. 2º Bis. Se actualiza las referencias normativas en el devengo en las ejecuciones de obra para Administraciones públicas.
  • Base imponible: (art.78, 79 y 80)
    • Art.78: Aptdo. Tres. 4º No se incluyen en la base imponible las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, no considerándose como tales, los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones.
    • Art.79: Aptdo. Uno. Se modifica la regla de valoración de las operaciones cuya contraprestación no sea de carácter monetario, fijándose como tal el valor acordado entre las partes, que tendrá que expresarse de forma monetaria, acudiendo como criterio residual a las reglas de valoración del autoconsumo.
    • Art.80: Aptdo. Tres- La modificación de la base imponible en supuestos de Concurso no podrá realizarse pasados dos meses desde el fin del plazo fijado en la Ley Concursal (El plazo pasa de uno a tres meses).

Aptdo. Cuatro. A) 1ª) Incobrados. Para las Pymes el plazo para modificar la base imponible puede ser de seis meses o un año.

Se establecen reglas para considerar un crédito incobrado en caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, de tal manera que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto.

Aptdo Cuatro B) Incobrados. Tres meses para modificar la base imponible, después de la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición anterior.

Aptdo. Cinco 5º.- Se hacen precisiones en cuanto a las reglas aplicables para modifica la base imponible en concurso e incobrados.

  • Nuevos supuestos de Inversión del sujeto pasivo, encaminadas básicamente a la lucha contra el fraude: (art.84)
    • Para aquellos sujetos pasivos que realicen las siguiente entregas: de telefonía móvil, ordenadores portátiles (cuando excedan de 10.000 euros), así como la entrega de plata y platino que no esté incluida en el R.E. de bienes usados y antigüedades.


  • Modo de rectificación de las cuotas repercutidas: (art.89)
    • Cuando la rectificación de la repercusión determine minorar las cuotas inicialmente repercutidas, puede utilizarse la rectificación de autoliquidaciones en lugar de devolución de ingresos indebidos.

  • Principales modificaciones en los tipos impositivos: (art.91)
    • Al 10%:
      • Aptdo Uno.1.5º.- Solo los medicamentos para uso veterinario,  antes hablaba de medicamentos para uso animal.
      • Aptdo. Uno.1.6º.-Se hace una mayor delimitación de productos farmacéuticos y equipos médicos. En el Anexo octavo se detallan equipos médicos a que se refiere el artículo 91.Uno.1.6º.c) para uso personal y exclusivo de personas con deficiencias Los restantes pasan a tributar al tipo general.
    • Al 4%:
      • Aptdo Dos.1.3º Se delimitan los medicamentos para uso humano a los que se aplica este tipo superreducido.

  • Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad. (art.101). Apdo. Uno. Para el cálculo de la prorrata general cuando se realicen adquisiciones de bienes y servicios de utilización común en varios sectores diferenciados no se tienen en cuenta las operaciones realizadas en el R.E. del grupo de entidades.

    
  • Clases de prorrata y criterios de aplicación. (art. 103) Se rebaja del 20% al 10% la diferencia de deducciones entre prorrata general y especial a efectos de tener en cuenta la prorrata especial.


  • Regímenes especiales (título IX de la Ley)
    • Normas generales (art. 120). Aptdo.7º. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica. Se amplía el contenido de este régimen especial, incluyendo los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión.
    • Apdo. cinco. Los regímenes del apartado 7º anterior se aplicarán a aquellos operadores que hayan presentado las declaraciones previstas en los artículos 163 noniesdecies y 163 duovicies de esta Ley.

    • Régimen simplificado (art.122). Aptdo. Dos.2º. Se excluyen de este régimen quien supere 150.000 euros al año en el conjunto de sus operaciones (salvo agrícolas y ganaderas). También quien supere 200.000 euros en sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
    • Aptdo. 3º También se excluye quien realice adquisiciones para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales( salvo inmovilizado) por más de 150.000 el año anterior.
    • Entra en vigor el 1 de enero de 2016

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  • Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca (art.124).  Apdo. Uno- Se delimita quien no tiene la condición de titular de una explotación a efectos de aplicar el régimen, en concreto los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcería, así como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas. También los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería integrada. 
    • Apdo. Dos. 6º.- Quedan excluidos los que realicen el año anterior adquisiciones superiores a 150.000 euros (excluidos bienes del inmovilizado). Entra en vigor el 1 de enero de 2016.

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  • Régimen especial de las agencias de viaje (art.141 a 147)
    • Puede aplicarse este régimen a las operaciones realizadas, además de por los organizadores de circuitos turísticos, por cualquier empresario o profesional que cumpla los requisitos.
    • En cuando a las operaciones a las que no se aplica el régimen especial, se excluyen del articulado ( pudiendo aplicar este régimen) las ventas al público realizadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas.
    • Repercusión
      • Se elimina el segundo párrafo, que hace referencia a la consignación en la factura de una cantidad determinada en concepto de cuotas cuando se realicen operaciones para empresarios y se localicen en su totalidad en el territorio español. En concreto, la referencia a “cuotas del IVA incluidas en el precio”, que se calculaban multiplicando por 6 y dividiendo por 100 el montante de la operación. Desaparece el “famoso 6%”
    • Deducciones
      • Se cambia este artículo que antes se refería a la determinación de la base imponible.
      • Tiene la misma redacción que la que tenía anteriormente el artículo 147
    • Supuesto de no aplicación del régimen especial
      • Los sujetos pasivos podrán no aplicar este régimen especial, y aplicar el régimen general de este Impuesto, operación por operación, respecto de aquellos servicios que realicen y de los que sean destinatarios empresarios o profesionales que tengan derecho a la deducción o a la devolución del IVA.

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  • Régimen especial de recargo de equivalencia (art.154). Aptdo. Dos. Quien aplique este régimen no tiene que ingresar las cuotas por las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas( se elimina la referencia a la renuncia a la exención ya que en este caso habría inversión del sujeto pasivo y sería el destinatario quien realiza la liquidación e ingreso)

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  • Régimen especial del grupo de entidades (art.163 quinquies). 
    • Aptdo. Uno. Para que exista grupo de entidades es preciso una vinculación financiero, económico y de organización entre la entidad dominante y las dependientes.
    • Aptdo. Dos. b.- La entidad dominante debe tener una participación en al menos el 50 por ciento del capital o derechos de votos en otras entidades.
    • Puede ser considerada como dominante una sociedad mercantil que no actúe como empresario o profesional si cumple los requisitos anteriores.
    • La D.T. única de este proyecto de Ley de reforma del IVA permite seguir en este régimen especial hasta 31 de diciembre de 2015 a las entidades que estuviesen aplicando este régimen y ahora no cumplan los nuevos requisitos de vinculación.

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  • Régimen especial aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica. (Capitulo XI completamente nuevo). Se desarrolla dicho régimen distinguiendo entre si los empresarios o profesionales están:
    • No establecidos en la Comunidad
    • Establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo.
    • Realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo. (en este último caso se les aplica el Régimen General)


          

  • Gestión del impuesto (art.167) Nuevo tratamiento al IVA deducible por importaciones:
    • Aptdo Dos. Si bien en las importaciones de bienes el Impuesto se liquidará en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos arancelarios, se añade que la recaudación e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importación se efectuará en la forma que se determine reglamentariamente, donde se podrán establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir dichas cuotas en la declaración-liquidación correspondiente al período en que reciban el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración.
    • La D.A. única de este proyecto de Ley de reforma del IVA prevé el desarrollo reglamentario de procedimiento de inspección del IVA en las importaciones, con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IVA (en concreto, la comprobación del IVA devengado) por los sujetos pasivos que no accedan al sistema de diferimiento de ingreso antes mencionado.
    • En concreto para poder optar a liquidar el IVA de importación de este modo, se deberá solicitar expresamente antes del 30 de noviembre del año anterior al que deba surtir efecto. (para el ejercicio 2015 se podrá solicitar excepcionalmente hasta el 31 de enero del 2015).
    • Además solo podrán ejercer este derecho aquellos sujetos pasivos que presenten declaración mensual del IVA.
    • La Administración Aduanera liquida los derechos arancelarios y el IVA a la importación. Ambos conceptos deben hacerse efectivos, sin perjuicio de que el documento que contiene la liquidación del IVA habilita a la deducción de su importe en las declaraciones ordinarias que deba presentar el sujeto pasivo.
    • La Administración Aduanera seguirá procediendo a liquidar el IVA a la importación, pero desde 1 de enero de 2015 se prevé que la recaudación e ingreso de las cuotas pueda efectuarse en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se reciba dicha liquidación, lo que evitará el efecto financiero de ingreso de las cuotas en el Tesoro Público y posterior recuperación a través de la deducción en las declaraciones-liquidaciones periódicas.
    • El borrador de Reglamento de desarrollo prevé que puedan optar por la aplicación de este sistema, mediante declaración censal en el mes de noviembre anterior al año en el que surta efectos, todos aquellos sujetos pasivos que presenten declaraciones mensuales, con lo que se otorga a esta medida un amplio alcance. Por excepción, en el año 2015 podrá ejercitarse la opción durante el mes de enero.


  • Infracciones (art. 170). Se añaden tres nuevas
    • Apdo 6º. La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra e), tercer guión, (entregas de inmuebles en ejecución de garantía) a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de la circunstancia de estar actuando, en su condición de empresarios o profesionales.
    • Aptdo. 7º. La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra f), ( ejecuciones de obra y cesiones de personal para su realización, en contratos entre promotor y contratista) a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de que están actuando, en su condición de empresarios o profesionales, y que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones.
    • (Estas dos infracciones tienen una multa pecuniaria proporcional del 1 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación).
    • Apdo. 8º. La no consignación o la consignación incorrecta o incompleta en la autoliquidación, de las cuotas tributarias correspondientes a operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos a que se refiere el párrafo segundo del apartado dos del artículo 167 de esta Ley.( Se establece una multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación)


  • Sanciones (art. 171)
    • Nuevos apartados sobre las sanciones correspondientes a las infracciones del artº 170, precedente.
    • Aptdo. 6º. Las establecidas en los ordinales 6º y 7º del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 1 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación. Se establece un mínimo y un máximo.
    • Aptdo.7º. Las establecidas en el ordinal 8º del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación.

1 dic. 2014

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades


El viernes, 28 de noviembre, se publicó la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Las principales modificaciones, de forma esquemática, son:
 
  • Se trata de una Ley nueva y que, por tanto, deroga la anterior.
 
  • A partir del 1 de enero de 2016 las sociedades civiles con objeto mercantil tributarán por este impuesto. Mientras las que no tengan objeto mercantil seguirán tributando en régimen de atribución de rentas. Ver la Ley 26/2014,  de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, donde se regula el régimen transitorio de la posible disolución de dichas sociedades.
 
  • En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.
 
A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una actividad económica, aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto, en los términos del apartado anterior, a una actividad económica.
El valor del activo, de los valores y de los elementos patrimoniales no afectos a una actividad económica será el que se deduzca de la media de los balances trimestrales del ejercicio de la entidad o, en caso de que sea dominante de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, de los balances consolidados. A estos efectos no se computarán, en su caso, el dinero o derechos de crédito procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas o valores a los que se refiere el párrafo siguiente, que se haya realizado en el período impositivo o en los dos períodos impositivos anteriores.
A estos efectos, no se computarán como valores:
a) Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
b) Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
c) Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la participación, siempre que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada no esté comprendida en este apartado. Esta condición se determinará teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas
 
  • Los coeficientes de amortización se simplifican y se contienen en la propia LIS, concretamente, en el artículo 12.
 
  • El inmovilizado intangible con vida útil definida se amortizará atendiendo a la duración de la misma.
 
  • Será deducible el precio de adquisición del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe.
 Para 2015 la deducción fiscal del fondo de comercio de fusión (que subsiste bajo régimen transitorio para adquisiciones realizadas en periodos iniciados, para el transmitente, antes de 1 de enero de 2015) y del fondo de comercio general tendrá como límite máximo el 1% anual. La deducción del inmovilizado inmaterial con vida útil indefinida en 2015 tendrá como límite el 2% anual.
  • Disposición transitoria trigésima séptima. Deducción por reversión de medidas temporales.
Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 1 del artículo 29 de esta Ley y les haya resultado de aplicación la limitación a las amortizaciones establecida en el artículo 7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 5 por ciento de las cantidades que integren en la base imponible del período impositivo de acuerdo con el párrafo tercero del citado artículo, derivadas de las amortizaciones no deducidas en los períodos impositivos que se hayan iniciado en 2013 y 2014.
Esta deducción será del 2 por ciento en los períodos impositivos que se inicien en 2015.
 
Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en el apartado 1 del artículo 29 de esta Ley que se hubieran acogido a la actualización de balances prevista en el artículo 9 de la Ley 16/2012, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 5 por ciento de las cantidades que integren en la base imponible del período impositivo derivadas de la amortización correspondiente al incremento neto de valor resultante de aquella actualización.
Esta deducción será del 2 por ciento en los períodos impositivos que se inicien en 2015.
 
Las deducciones previstas en la presente disposición se aplicarán con posterioridad a las demás deducciones y bonificaciones que resulten de aplicación por este Impuesto.
 
  • Imputación temporal. Art. 11.9. Las rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda, cuando el adquirente sea una entidad del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean dados de baja en el balance de la entidad adquirente, sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo.
No obstante, en el caso de elementos patrimoniales amortizables, las rentas negativas se integrarán, con carácter previo a dichas circunstancias, en los períodos impositivos que restaran de vida útil a los elementos transmitidos, en función del método de amortización utilizado respecto de los referidos elementos.
 
  • Art. 13. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.
 
1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
Reglamentariamente se establecerán las normas relativas a las circunstancias determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del artículo 7 de la presente Ley.
 
2. No serán deducibles:
a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
Las pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán deducibles en los términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley.
 
3. Será deducible el precio de adquisición del activo intangible de vida útil indefinida, incluido el correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del correspondiente inmovilizado intangible.
  • Artículo 20. Efectos de la valoración contable diferente a la fiscal.
Cuando un elemento patrimonial o un servicio tengan diferente valoración contable y fiscal, la entidad adquirente de aquél integrará en su base imponible la diferencia entre ambas, de la siguiente manera:
a) Tratándose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el período impositivo en que éstos motiven el devengo de un ingreso o un gasto.
b) Tratándose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el período impositivo en que éstos se transmitan o se den de baja.
c) Tratándose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los períodos impositivos que resten de vida útil, aplicando a la citada diferencia el método de amortización utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que sean objeto de transmisión o baja con anterioridad, en cuyo caso, se integrará con ocasión de la misma.
d) Tratándose de servicios, en el período impositivo en que se reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estará a lo previsto en los párrafos anteriores.
 
  • Art. 15.a. Gastos no deducibles. Préstamos participativos.
Los que representen una retribución de los fondos propios.
A los efectos de lo previsto en esta Ley, tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su consideración contable.
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
 
En contrapatida, en el art. 21.2.: Tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios exentos las retribuciones correspondientes a préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, salvo que generen un gasto fiscalmente deducible en la entidad pagadora.
 
Disposición transitoria decimoséptima. Lo dispuesto en la letra a) del artículo 15 y en el apartado 2 del artículo 21 de esta Ley no resultará de aplicación a los préstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014.
  • Art. 15. e. No se considerará liberalidad las atenciones a clientes o proveedores. No obstante, se establece un límite máximo para la deducción de gastos por atenciones a clientes o proveedores del 1% del importe neto de la cifra de negocios del propio periodo impositivo.
 
  • Art. 15.e. Tampoco se considerará liberalidad las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.
 
  • Art. 15.h. Gastos no deducibles.
Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas operaciones.
 
  • Art. 15.j. No serán deducibles los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10 por ciento.
 
  • Art. 18. Se suaviza el perímetro de vinculación en operaciones vinculadas. La relación socio-sociedad para que haya vinculación pasa de un 5% a un 25%. Se eliminan supuestos de vinculación, como el de socios entre sí. También desaparece la consideración de vinculación en la retribución satisfecha por una entidad a sus consejeros y administradores por el ejercicio de dichas funciones.
 
  • Se reduce del 85% al 75% del resultado la cuantía de las retribuciones de los socios profesionales por la prestación de servicios a la entidaddel resultado para tener la consideración de valor de mercado.
 
  • Art.18.11. Ajuste secundario. Como consecuencia de una reciente Sentencia del TS, se incorpora a la Ley lo que antes figuraba en el Reglamento. Sin embargo, se ha añadido el siguiente párrafo: “No se aplicará lo dispuesto en este apartado cuando se proceda a la restitución patrimonial entre las personas o entidades vinculadas en los términos que reglamentariamente se establezcan. Esta restitución no determinará la existencia de renta en las partes afectadas.”
 
  • Art. 18.13. Régimen sancionador. Se ha reducido sensiblemente, sin embargo, continua siendo extremadamente gravoso.
 
  • Art. 19. Las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales se valorarán por su valor de mercado.
Quienes realicen las operaciones señaladas en el párrafo anterior estarán sujetos a la obligación de documentación a que se refiere el artículo 18.3 de esta Ley con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.
 
  • Art. 21. Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español.
Desaparece el anterior régimen de deducción para pasar a un régimen de exención.
 
  • Art. 23. Se mantiene la Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles (Patent Box).
 
  • Art. 25. Reserva de capitalización.
1. Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en los apartados 1 o 6 del artículo 29 de esta Ley tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
b) Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante el plazo previsto en la letra anterior.
A estos efectos, no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, en los siguientes casos:
a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
b) Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
c) Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligación de carácter legal
En ningún caso, el derecho a la reducción prevista en este apartado podrá superar el importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción, las cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción, conjuntamente con la reducción que pudiera corresponder, en su caso, por aplicación de lo dispuesto en este artículo en el período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en el párrafo anterior.
 
2. El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior.
No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán en cuenta como fondos propios al inicio y al final del período impositivo:
a) Las aportaciones de los socios.
b) Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.
c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
d) Las reservas de carácter legal o estatutario.
e) Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo 105 de esta Ley y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
f) Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos.
g) Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este Impuesto.
Estas partidas tampoco se tendrán en cuenta para determinar el mantenimiento del incremento de fondos propios en cada período impositivo en que resulte exigible.
3. La reducción correspondiente a la reserva prevista en este artículo será incompatible en el mismo período impositivo con la reducción en base imponible en concepto de factor de agotamiento prevista en los artículos 91 y 95 de esta Ley.
4. El incumplimiento de los requisitos previstos en este artículo dará lugar a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de los correspondientes intereses de demora, en los términos establecidos en el artículo 125.3 de esta Ley.
 
  • Artículo 26. Compensación de bases imponibles negativas.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.
En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros.
La limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensación con dichas rentas no se tendrán en consideración respecto del importe de 1 millón de euros a que se refiere el párrafo anterior.
El límite previsto en este apartado no se aplicará en el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
 
2. Si el período impositivo tuviera una duración inferior al año, las bases imponibles negativas que podrán ser objeto de compensación en el período impositivo, en los términos establecidos en el segundo párrafo del apartado anterior, serán el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.
 
3. El límite establecido en el primer párrafo del apartado 1 de este artículo no resultará de aplicación en el caso de entidades de nueva creación a que se refiere el artículo 29.1 de esta Ley, en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva previa a su compensación.
 
4. No podrán ser objeto de compensación las bases imponibles negativas cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayoría del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusión del período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el párrafo anterior hubieran tenido una participación inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusión del período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:
1.º No viniera realizando actividad económica alguna dentro de los 3 meses anteriores a la adquisición;
2.º Realizara una actividad económica en los 2 años posteriores a la adquisición diferente o adicional a la realizada con anterioridad, que determinara, en sí misma, un importe neto de la cifra de negocios en esos años posteriores superior al 50 por ciento del importe medio de la cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 años anteriores. Se entenderá por actividad diferente o adicional aquella que tenga asignado diferente grupo a la realizada con anterioridad, en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
3.º Se trate de una entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.
4.º La entidad haya sido dada de baja en el índice de entidades por aplicación de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artículo 119 de esta Ley.
5. El derecho de la Administración para comprobar o investigar las bases imponibles negativas pendientes de compensación prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su compensación.
Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar que las bases imponibles negativas cuya compensación pretenda resultan procedentes, así como su cuantía, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.
 
 
  • Disposición transitoria trigésima cuarta. Medidas temporales aplicables en el período impositivo 2015.
No obstante, la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2015, tendrá los siguientes límites:
- La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 50 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros
- La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 25 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
 
  • La limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas y esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el contribuyente.
  • Art. 29. El tipo de gravamen general será del 28% para el 2015 y del 25% para el 2016.
No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.
A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica:
a) Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.
b) Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.
No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultará de aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial, en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.
 
El importe de las deducciones establecidas en esta Disposición transitoria y en los artículos 30, 31.1.b) y 32.3 del citado Texto Refundido se determinará teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el período impositivo en que esta se aplique (IMPORTANTE a tener en cuenta)
 
  • En la nueva Ley no se incluyen: la deducción por inversiones medioambientales, la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, la deducción por inversión de beneficios o la deducción por gastos para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías.
 
Sin embargo, hay que tener en cuenta:
 
Disposición transitoria vigésima cuarta. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades
Las deducciones previstas en el Capítulo IV del Título VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en el Capítulo IV del Título VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, podrán deducirse a partir de dicho período impositivo, con los requisitos previstos en su respectiva normativa de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las condiciones establecidos en el artículo 39 de esta Ley. El límite establecido en el referido artículo 39 se aplicará, igualmente, sobre la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios regulada en el artículo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite.
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7. Las rentas acogidas a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el artículo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, según redacción vigente en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se regularán por lo en él establecido y en sus normas de desarrollo, aun cuando la reinversión y los demás requisitos se produzcan en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015.
No obstante, en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, los porcentajes de deducción del 12 y 17 por ciento establecidos en el apartado 1 de dicho artículo serán, respectivamente, del 10 y del 15 por ciento, cualquiera que sea el período impositivo en que se practique la deducción para las rentas integradas en la base imponible de los períodos impositivos iniciados dentro de 2015. Asimismo, dichos porcentajes serán, respectivamente, del 7 y del 12 por ciento cualquiera que sea el período impositivo en que se practique la deducción para las rentas integradas en la base imponible de los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016.
  •  Se mantienen:
Las deducciones por actividades de I+D+i.
La deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
Las deducciones por creación de empleo.
La deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.
  • Art. 39. 2 y 3. Posibilidad de monetización de las deducciones de I+D+I y la deducción del 15% de los gastos realizados en territorio español para la ejecución de una producción extranjera.
 
  • Art. 43 y siguientes. AIE - UTE. Modificaciones no sustanciales del régimen especial.
 
  • Art.48  y siguientes. Entidades dedicadas arrendamiento de viviendas.
 
  • Art. 55. Régimen de consolidación fiscal. Principales novedades:
Cuando una entidad no residente en territorio español ni residente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, con personalidad jurídica y sujeta y no exenta a un Impuesto idéntico o análogo al Impuesto sobre Sociedades español tenga la consideración de entidad dominante respecto de dos o más entidades dependientes, el grupo fiscal estará constituido por todas las entidades dependientes que cumplan los requisitos señalados en el apartado 3 de este artículo
 
La opción por el régimen de consolidación fiscal se debe tomar por el Consejo de Administración u órgano equivalente de cada entidad y no por la Junta de accionistas, como se requería anteriormente.
 
La falta de los acuerdos correspondientes a las entidades que en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituirá infracción tributaria grave de la entidad representante. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 20.000 euros por el primer período impositivo en que se haya aplicado el régimen sin cumplir este requisito y de 50.000 euros por el segundo y siguientes, y no impedirá la efectiva integración en el grupo de las entidades afectadas.
  •  Art. 76 y ss. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
 
Se entenderá que las operaciones reguladas en este capítulo aplican el régimen establecido en el mismo, salvo que expresamente se indique lo contrario a través de la comunicación a que se refiere el párrafo siguiente.
 
La comunicación deberá indicar el tipo de operación que se realiza y si se opta por no aplicar el régimen fiscal especial previsto en este capítulo.
 
No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
Las actuaciones de comprobación de la Administración tributaria que determinen la inaplicación total o parcial del régimen fiscal especial por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, eliminarán exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal.
  •  Art. 101 y ss. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión. Principales novedades:
Estos incentivos no resultarán de aplicación cuando la entidad tenga la consideración de entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta Ley.
 
Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones que correspondan por aplicación de la normativa contable.
 
Se elimina la escala de gravamen reducida que, hasta el momento, venían aplicando estas entidades, tributando a partir de ahora al tipo general. No obstante, para el ejercicio 2015, aunque el tipo general del Impuesto será del 28%, para las entidades de reducida dimensión será del 25% hasta una base imponible de 300.000 euros.
 
Artículo 105. Reserva de nivelación de bases imponibles.
1. Las entidades que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 101 de esta Ley en el período impositivo y apliquen el tipo de gravamen previsto en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 29 de esta Ley, podrán minorar su base imponible positiva hasta el 10 por ciento de su importe.
En todo caso, la minoración no podrá superar el importe de 1 millón de euros. Si el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el importe de la minoración no podrá superar el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.
2. Las cantidades a que se refiere el apartado anterior se adicionarán a la base imponible de los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo en que se realice dicha minoración, siempre que el contribuyente tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma.
El importe restante se adicionará a la base imponible del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.
3. El contribuyente deberá dotar una reserva por el importe de la minoración a que se refiere el apartado 1 de este artículo, que será indisponible hasta el período impositivo en que se produzca la adición a la base imponible de la entidad de las cantidades a que se refiere el apartado anterior.
La reserva deberá dotarse con cargo a los resultados positivos del ejercicio en que se realice la minoración en base imponible. En caso de no poderse dotar esta reserva, la minoración estará condicionada a que la misma se dote con cargo a los primeros resultados positivos de ejercicios siguientes respecto de los que resulte posible realizar esa dotación.
A estos efectos, no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, en los siguientes casos:
a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
b) Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia de operaciones a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
 
c) Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligación de carácter legal.
 
4. La minoración prevista en este artículo se tendrá en cuenta a los efectos de determinar los pagos fraccionados a que se refiere el apartado 3 del artículo 40 de esta Ley.
5. Las cantidades destinadas a la dotación de la reserva prevista en este artículo no podrán aplicarse, simultáneamente, al cumplimiento de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley ni de la Reserva para Inversiones en Canarias prevista en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
6. El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo determinará la integración en la cuota íntegra del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, la cuota íntegra correspondiente a las cantidades que han sido objeto de minoración, incrementadas en un 5 por ciento, además de los intereses de demora.
 
  • Art. 106. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
 Lo previsto en este artículo se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero en los que el arrendador sea una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.